本文通過案例為您解析實(shí)務(wù)中易混的“勞務(wù)派遣”與“人力資源外包”，在概念、稅率、征收率、發(fā)票開具上有什么區(qū)別，通過對比分析幫助大家更好地掌握這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅處理。

一、法律關(guān)系

（一）勞務(wù)派遣

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。勞務(wù)派遣公司與員工之間是勞動關(guān)系，用工單位與員工之間是用工關(guān)系，勞務(wù)派遣公司與用工單位之間是合同關(guān)系。

（二）人力資源外包服務(wù)

人力資源外包服務(wù)所用人員與人力資源公司是代理關(guān)系，與實(shí)際用工單位既存在勞動合同關(guān)系又存在實(shí)際用工關(guān)系。

二、稅目

（一）勞務(wù)派遣

現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)

（二）人力資源外包服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

三、銷售額

（一）勞務(wù)派遣

1.一般納稅人：以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2.小規(guī)模納稅人：以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（二）人力資源外包服務(wù)

人力資源外包服務(wù)的銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

四、稅率、征收率

（一）勞務(wù)派遣

1.一般納稅人

（1）一般計稅：稅率6%

（2）簡易計稅：征收率5%

2.小規(guī)模納稅人

（1）選擇差額納稅：征收率5%

（2）其他：征收率3%；

（二）人力資源外包服務(wù)

1.一般納稅人

（1）一般計稅：稅率6%

（2）簡易計稅：征收率5%

2.小規(guī)模納稅人

征收率：3%

五、發(fā)票開具規(guī)定

（一）勞務(wù)派遣

發(fā)票分類編碼簡稱：人力資源服務(wù)

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（二）人力資源外包

發(fā)票分類編碼簡稱：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

六、案例分析

（一）勞務(wù)派遣

甲是一家勞務(wù)派遣公司，本月取得勞務(wù)派遣收入200萬元，支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用180萬元，為計算簡便，假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不考慮其他稅費(fèi)。

1. 甲為一般納稅人

（1）一般計稅

應(yīng)納稅額=200/1.06×6%=11.32萬元。

解析：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照一般計稅方法計算繳納增值稅時，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額。

發(fā)票開具提示：開一張價稅合計200萬元，稅額11.32元，稅率為6%的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，品名為*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)。

（2）選擇簡易計稅

應(yīng)納稅額=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬元。

解析：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅時，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

發(fā)票開具提示：有三種方法，一是通過新系統(tǒng)中的差額開票功能，錄入含稅銷售額200萬元和扣除額180萬元，系統(tǒng)自動計算稅額0.95萬元和不含稅金額199.05萬元，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。二是開具兩張發(fā)票：一張增值稅專用發(fā)票價稅合計20萬元，備注欄注明某月勞務(wù)派遣管理費(fèi)；另一張普通發(fā)票價稅合計180萬元，備注欄注明某月工資、資金、社會保險。三是全額開具一張普通發(fā)票，價稅合計金額200萬元，稅率5%。

2. 甲為小規(guī)模納稅人

（1）選擇差額納稅

應(yīng)納稅額=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬元。

解析：小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣選擇差額納稅時，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

發(fā)票開具提示：與一般納稅人選擇簡易計稅同。

（2）未選擇差額納稅

應(yīng)納稅額=200/1.03×3%=5.83萬元。

解析：小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

發(fā)票開具提示：開一張普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，價稅合計200萬元，稅額5.83萬元，稅率3%。

（二）人力資源外包服務(wù)

甲是一家人力資源服務(wù)公司，本月人力資源服務(wù)收入200萬元，受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和各項(xiàng)費(fèi)用180萬元。為計算簡便，假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不考慮其他稅費(fèi)。

1.甲為一般納稅人

（1）一般計稅

應(yīng)納稅額=（200-180）/1.06×6%=1.13萬元。

解析：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

發(fā)票開具提示：目前比較普遍的開票方式是開兩張發(fā)票，將收取的服務(wù)費(fèi)開一張價稅合計為20萬元的普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，品名為*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)；將代收代付的款項(xiàng)開具價稅合計180萬元的普通發(fā)票，品名為*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*代收代付，普通發(fā)票的稅率欄填0，備注欄注明代繳社保、代繳公積金。但是根據(jù)總局公告2017年45號，不征稅發(fā)票項(xiàng)目是正列舉，人力資源外包的代收代付款項(xiàng)未包含在編碼為601-612的不征稅項(xiàng)目里，因此筆者認(rèn)為開具收款收據(jù)（后附代收代付的工資單、社保繳費(fèi)單原件）更合適，這也符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證……，根據(jù)該公告第八條第三款規(guī)定，其他外部憑證可以是外款收據(jù)等收款憑證。（下同）

（2）選擇簡易計稅

應(yīng)納稅額=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬元。

解析：一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法時，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

2.甲為小規(guī)模納稅人

應(yīng)納稅額=（200-180）/1.03×3%=0.58萬元。

解析：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

讀到這里，相信您已經(jīng)掌握了勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)兩種用工模式的差異，有不明白的地方請指出，也歡迎多提寶貴意見。

本文主要政策依據(jù)：

1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)