勞務(wù)派遣實際上是將勞務(wù)派遣公司的員工提供給客戶單位使用，從中賺取勞務(wù)差價的行為;勞務(wù)派遣不論一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，均可以選擇是否差額征稅。今天，我們來講一講人力資源外包。人力資源外包實質(zhì)是向客戶單位提供的一種經(jīng)紀(jì)服務(wù)。

人力資源外包

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規(guī)定:納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

也就是說，人力資源外包企業(yè)天然適用“差額征稅”，不存在是否選擇的問題，因為根本就沒有選擇。如果人力資源外包的納稅人只收取服務(wù)費，該部分服務(wù)費即為其收入。

①、一般納稅人

提供人力資源外包的一般納稅人可以選擇一般計稅或者簡易計稅方法，以收取的價款，扣除向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金等作為銷售額，依照6%的稅率或者5%的征收率計算繳納增值稅。

沿用之前的數(shù)據(jù)，我們再來看一個案例:

江河日下人力資源外包公司于2017年12月份簽約兩個客戶，其中每月收取A客戶5000元，代付工資4600元;每月收取B客戶4000元，代付工資3800元。江河日下公司對A客戶采用一般計稅方式，對B客戶采用簡易計稅方式。

A客戶業(yè)務(wù)會計分錄:

收入

借:應(yīng)收賬款 5000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 4716.98(5000/1+6%)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 283.02

支出

借:主營業(yè)務(wù)成本 4339.62(4600/1+6%)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 260.38

貸:其他應(yīng)付款 4600

B客戶業(yè)務(wù)會計分錄:

收入

借:應(yīng)收賬款 4000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 3809.52(4000/1+5%)

應(yīng)交稅費-簡易計稅 190.48

支出

借:主營業(yè)務(wù)成本 3619.05(3800/1+5%)

應(yīng)交稅費-簡易計稅 180.95

貸:其他應(yīng)付款 3800

②、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)，適用差額征稅，征收率為3%，不存在5%征收率的情況。

這里需要注意的是:提供人力資源外包的企業(yè)，其代發(fā)工資職工的勞動關(guān)系屬于用工單位，因此，該部分工資不得在人力資源外包公司體現(xiàn)。

勞務(wù)派遣和人力資源外包在經(jīng)營上會有很多相似方面，但就稅務(wù)層面，兩者卻又是存在明顯的不同。

勞務(wù)派遣，是企業(yè)派遣自己的職工為對方提供服務(wù)并收取相應(yīng)費用的行為，勞務(wù)派遣公司掙的是人的錢;人力資源外包，是企業(yè)承接客戶單位的某項工作，掙的是服務(wù)費，是活的錢。

最后，我們通過一張表格來更加直觀的總結(jié)本次與上次的內(nèi)容:

1、我是新辦企業(yè)可以在網(wǎng)上認(rèn)證發(fā)票嗎?

答:登陸勾選確認(rèn)平臺，看看是否有提示非勾選的納稅人，若沒有提示，則是可以使用的。

2、就是個人從對方接了個活，都是人工，如果去稅務(wù)局開5700的人工票票需要繳納多少個人所得稅?

答:按照勞務(wù)報酬所得交。

3、如果省外分公司增值稅個所得稅都不獨立核算，那分公司員工出差取得的發(fā)票抬頭可以是總公司對嗎?

答:業(yè)務(wù)發(fā)生在分公司，開分公司抬頭的發(fā)票，因為分公司有賬務(wù)處理，所以都是來票入賬的。然后因為是非獨立核算，稅務(wù)都是總公司合并申報的，所以分公司不能抵扣。

4、

公司新來了一個員工還沒簽合同，工作了15天后在工作時間內(nèi)猝死了。然后老板跟家屬協(xié)商了私了賠款。那這個錢能不能稅前扣除的?

答:既然是私了的，就是在賬面上沒有體現(xiàn)的，這個是無法稅前扣除的。

5、我們建筑公司為別的公司進(jìn)行工程改造，里面改造的時候，需要購買空調(diào)，購入的空調(diào)可以入帳嗎?入什么科目?

答:上述是建筑公司銷售外購的空調(diào)并給其他單位進(jìn)行工程消防改造，購入的空調(diào)屬于庫存商品，最后進(jìn)工程的成本里去了，因為這個空調(diào)其實就是改造需要材料。

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