勞務(wù)派遣實(shí)際上是將勞務(wù)派遣公司的員工提供給客戶單位使用，從中賺取勞務(wù)差價(jià)的行為;勞務(wù)派遣不論一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，均可以選擇是否差額征稅。今天，我們來講一講人力資源外包。人力資源外包實(shí)質(zhì)是向客戶單位提供的一種經(jīng)紀(jì)服務(wù)。

人力資源外包

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))規(guī)定:納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

也就是說，人力資源外包企業(yè)天然適用“差額征稅”，不存在是否選擇的問題，因?yàn)楦揪蜎]有選擇。如果人力資源外包的納稅人只收取服務(wù)費(fèi)，該部分服務(wù)費(fèi)即為其收入。

①、一般納稅人

提供人力資源外包的一般納稅人可以選擇一般計(jì)稅或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以收取的價(jià)款，扣除向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等作為銷售額，依照6%的稅率或者5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

沿用之前的數(shù)據(jù)，我們?cè)賮砜匆粋€(gè)案例:

江河日下人力資源外包公司于2017年12月份簽約兩個(gè)客戶，其中每月收取A客戶5000元，代付工資4600元;每月收取B客戶4000元，代付工資3800元。江河日下公司對(duì)A客戶采用一般計(jì)稅方式，對(duì)B客戶采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

A客戶業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄:

收入

借:應(yīng)收賬款 5000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4716.98(5000/1+6%)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 283.02

支出

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4339.62(4600/1+6%)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 260.38

貸:其他應(yīng)付款 4600

B客戶業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄:

收入

借:應(yīng)收賬款 4000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3809.52(4000/1+5%)

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 190.48

支出

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3619.05(3800/1+5%)

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 180.95

貸:其他應(yīng)付款 3800

②、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)，適用差額征稅，征收率為3%，不存在5%征收率的情況。

這里需要注意的是:提供人力資源外包的企業(yè)，其代發(fā)工資職工的勞動(dòng)關(guān)系屬于用工單位，因此，該部分工資不得在人力資源外包公司體現(xiàn)。

勞務(wù)派遣和人力資源外包在經(jīng)營(yíng)上會(huì)有很多相似方面，但就稅務(wù)層面，兩者卻又是存在明顯的不同。

勞務(wù)派遣，是企業(yè)派遣自己的職工為對(duì)方提供服務(wù)并收取相應(yīng)費(fèi)用的行為，勞務(wù)派遣公司掙的是人的錢;人力資源外包，是企業(yè)承接客戶單位的某項(xiàng)工作，掙的是服務(wù)費(fèi)，是活的錢。

最后，我們通過一張表格來更加直觀的總結(jié)本次與上次的內(nèi)容:

1、我是新辦企業(yè)可以在網(wǎng)上認(rèn)證發(fā)票嗎?

答:登陸勾選確認(rèn)平臺(tái)，看看是否有提示非勾選的納稅人，若沒有提示，則是可以使用的。

2、就是個(gè)人從對(duì)方接了個(gè)活，都是人工，如果去稅務(wù)局開5700的人工票票需要繳納多少個(gè)人所得稅?

答:按照勞務(wù)報(bào)酬所得交。

3、如果省外分公司增值稅個(gè)所得稅都不獨(dú)立核算，那分公司員工出差取得的發(fā)票抬頭可以是總公司對(duì)嗎?

答:業(yè)務(wù)發(fā)生在分公司，開分公司抬頭的發(fā)票，因?yàn)榉止居匈~務(wù)處理，所以都是來票入賬的。然后因?yàn)槭欠仟?dú)立核算，稅務(wù)都是總公司合并申報(bào)的，所以分公司不能抵扣。

4、

公司新來了一個(gè)員工還沒簽合同，工作了15天后在工作時(shí)間內(nèi)猝死了。然后老板跟家屬協(xié)商了私了賠款。那這個(gè)錢能不能稅前扣除的?

答:既然是私了的，就是在賬面上沒有體現(xiàn)的，這個(gè)是無法稅前扣除的。

5、我們建筑公司為別的公司進(jìn)行工程改造，里面改造的時(shí)候，需要購(gòu)買空調(diào)，購(gòu)入的空調(diào)可以入帳嗎?入什么科目?

答:上述是建筑公司銷售外購(gòu)的空調(diào)并給其他單位進(jìn)行工程消防改造，購(gòu)入的空調(diào)屬于庫(kù)存商品，最后進(jìn)工程的成本里去了，因?yàn)檫@個(gè)空調(diào)其實(shí)就是改造需要材料。

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